另外，公司对分享期间该项目的收入确认和成本结转应遵循《企业会计准则第 14 号—— 收入》等会计准则确立的一般原则 。
问题42：政府规定的停工整顿期间仍继续施工，相关借款费用能否资本化
问题：
符合资本化条件的在建工程项目在政府规定的停工整顿期间内仍继续施工，该应停工而未停工期间内的相关借款费用能否资本化？
背景：
2009年某市政府下发一个通知，要求该市范围内的煤矿停工整顿，A公司在停工整顿的范围内 。2010年4月，经过停工整顿A公司重新开工 。市政府要求的停工期间内，A公司并未完全停工，仍然有几千万元的支出，其中与购建固定资产相关的利息支出为1,100万元，
A公司全部资本化 。A企业既有专项借款，又有一般借款 。
答
根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十一条规定：“符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化 。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始” 。
在本案例中，A 公司根据市政府 2009 年内下达的统一指令，应当停工整顿，直至 2010年 4 月通过验收为止 。但在此期间内，A 公司实际并未停工，也就是未发生会计准则所指的“非正常中断”，因此，就会计准则规定而言，该期间内的借款费用，仍可按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的相关规定计算可资本化的金额 。
但是，与此同时，企业应当考虑到：对于“市政府要求的停工期间内，企业并未完全停工，仍然有几千万元的支出”的问题，由于在该期间内施工违反了政府的停工指令，如果将此期间内的利息予以资本化，则等于明确承认企业并未遵守政府的停工指令，可能给企业带来处罚等不利后果 。对此，企业应当考虑该项违反政府指令的事项可能导致企业承担的罚款、责令停工停产（甚至吊销证照）等处罚可能造成经济利益损失的可能性，以及相关的损失金额能否合理估计，并按照《企业会计准则第 13 号——借款费用》的相关规定谨慎地判断是否满足预计负债的确认条件，据此在财务报表中作出适当的列报和披露 。注册会计师在执行审计业务的过程中，应遵循《中国注册会计师审计准则第 1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑（2019 年 2 月 20 日修订）》的规定，关注该项违反法规行为对被审计财务报表整体的影响程度，以及被审计财务报表中是否已对该事项的可能影响作出了充分、适当的列报和披露，在此基础上考虑对审计意见类型的影响；必要时在审计报告中增加强调事项段，以提请财务报表使用者关注财务报表中已作出的相关列报和披露 。
问题43：关联方借款的利息支出资本化问题
问题：
如何判断关联方约定用于项目的借款的利息支出是否应该资本化？
背景：
A公司2010年6月从实际控制人B公司借款3,000万元 。合同约定借款用途：专项用于A 公司某产品制造项目扩产（该项在建工程符合《企业会计准则第17号——借款费用》中所指的“符合资本化条件的资产”），利率按同期银行贷款利率执行，借款期限为自2010年6月12日至2012年6月11日止 。
A公司对所借入的资金未进行专户管理 。截止2011年12月31日，在建工程资金支出2,200万元 。
答
根据《企业会计准则第17号——借款费用》第六条规定：“专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项” 。在本案例中，尽管相关借款合同约定借 款资金必须“专项用于A公司某产品制造项目扩产”，但由于A公司在实际操作中并未对其借款资金实施专户存储、专款专用的管理办法，导致无法追踪借款资金的实际去向，无法判断是否存在挪用该笔借款资金的情况，无法判断该笔借款是否最终都被用于该产品制造项目的扩产工程，因而不符合会计准则中对“专门借款”的定义，应比照一般借款考虑其借款费用的资本化问题 。
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