前言：如何界定偷税行为的连续状态和处罚时效？ 《行政处罚法》第二十九条规定：违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚 。法律另有规定的除外 。前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算 。
文章插图
文章插图
如何界定偷税行为的连续状态和处罚时效？
《行政处罚法》第二十九条规定：“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚 。法律另有规定的除外 。前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算 。”国务院法制办公室对湖北省人民政府法制办公室《关于如何确认违法行为连续或继续状态的请示》的复函（国法函[2005]442号）中提出：“《中华人民共和国行政处罚法》第二十九条中规定的违法行为的连续状态，是指当事人基于同一个违法故意，连续实施数个独立的行政违法行为，并触犯同一个行政处罚规定的情形 。”通过以上规定可知，连续和继续状态的行政违法行为，其处罚期从连续状态终了之日起算 。
【偷税罪刑法201条 偷税罪的追诉期是多久】《税收征管法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚 。”对税收违法行为的处罚期限作了特别规定 。但如何认定税收违法行为的连续状态，从而正确适用处罚期的相关规定，值得探讨 。
案例1
2018年3月1日，稽查局对A公司涉税情况进行检查发现，2012年通过多列支出手段，少缴2011年属期企业所得税30万；2013年通过少列收入手段，少缴2012年企业所得税50万 。问：2012年多列2011年支出的偷税行为，是否超过五年的处罚期？
首先要明确处罚期的起算点 。一个偷税行为，应该从其申报期截止的次日起算 。因为在账簿上单纯的多列支出或少计收入，只是会计上的违法行为，要被评价为偷税行为并不恰当 。偷税行为的定性，必然要求纳税人同时根据上述虚假记载向税务机关作出不实申报 。所以，本文认为，偷税违法行为的处罚期起算点，为该行为所属税款属期纳税申报期截止日的次日 。具体到本案，如果不考虑行为的连续状态，偷逃2011年属期的企业所得税税款的行为，其处罚期应从2011年企业所得税的属期申报截止次日即2012年6月1日起算 。
解决这个问题，最关键还在于确认2012年和2013年两次偷税行为，是否为连续状态？
成立连续状态，有两个条件，一是主观上有连续意图，连续意图指行为人在进行连续违法之第一个行为前，在主观上，对于整体连续违法中之各个违法行为即具有认识，并决意实现后续之数个触犯同一行政处罚规定的行为 。二是客观上违法行为连续实施 。所谓连续实施，从当然解释角度看，要求具有时空一致性 。只可惜，关于时间限制的条件，是一个月，半年还是一年，目前没有明确规定 。
具体到本案中，没有证据证明A公司有连续两年实施偷税行为的意图，仅从主观方面即可排除连续状态的成立 。从客观上，2012年多列2011年支出的偷税行为，超过五年处罚期，可不予处罚 。
案例2
2018年3月1日，稽查局对A公司涉税情况进行检查发现，2012年作2011年企业所得税汇算清缴时，通过多列支出手段，增加企业亏损100万；2013年作2012年企业所得税汇算清缴时，扭亏为盈，弥补2011亏损100万之后，仍然缴纳税款30万 。2012年偷税行为，实际造成2013年少缴税款25万 。问：2012年多列2011年的支出的偷税行为，是否超过五年的处罚期？
经验总结扩展阅读
- 刑法全文完整版 刑法全文是什么
- 交通肇事量刑意义 交通肇事量刑
- 中国古代十大酷刑 这些刑法真的是残忍
- 刑拘是什么意思 刑法规定刑拘最长时间是多少天
- 刑法修正案十一之七解读 刑法修正案七第13条的规定
- 刑法第三章261条成年人冒充儿童 刑法第三章261条内容
- 古代的刑法有哪些 古代刑法的种类有哪些
- 加官进爵是什么刑法 加官进爵是什么
- 陈鹤皋|陈鹤皋：熟读刑法的无限制格斗大师，弟子曾多次以一敌众全身而退
- 刑法提醒：10月1起，再干这事就是犯罪，稀里糊涂会坐牢！